Вызов в налоговую для дачи пояснений: чем отличается от допроса и как действовать?

Вызов налогоплательщика для дачи пояснений в налоговую — это приглашение для предоставления устных разъяснений относительно тех или иных вопросов (как правило — отчётности и внесения обязательных платежей). Нередко это происходит в рамках камеральной проверки, согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, с отправкой уведомления по форме с КНД 1165009. Причины вызова — следующие:

• выяснение тех или иных обстоятельств относительно уплаты сборов/взносов/налогов;
• любые иные ситуации, связанные с выполнением норм налогового законодательства;
• реализация мер налогового контроля — проверка (камеральная/выездная).

Протокол в процессе не оформляют, общение происходит в устной форме: инспектор может задавать вопросы о подозрительно низких налогах, регулярных убытках или проведении сделок без коммерческой выгоды. На разговор могут пригласить генерального директора, индивидуального предпринимателя или их представителей, располагающих соответствующе оформленной доверенностью.

Разные причины вызова для дачи пояснений прописаны в разных законодательных нормах, в частности:

• положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, налоговики имеют право вызвать представителя налогоплательщика для предоставления пояснений относительно уплаты обязательных платежей или по налоговой проверке;
• положениями пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса, налоговики имеют право получить пояснения по обнаруженным ошибкам/несоответствиям/противоречивым данным в отчётности в процессе проведения камеральной проверки.

Если налогоплательщик предоставляет сведения в электронном виде, то и пояснения он должен отправить так же, через Интернет. Иначе их сочтут как непредоставленные. Если требование пришло в рамках камеральной проверки (к примеру, для пояснения причин убытков или расхождения в данных), то налогоплательщик обязан ответить в течение пяти дней. Если же он этого не сделает (или отправит данные в неправильном формате), то его могут оштрафовать на сумму от пяти до двадцати тысяч рублей (согласно статье 129.1 НК).

Сам по себе допрос тоже является одним из инструментов работы налоговиков, который широко применяют во время проведения проверочных мероприятий. В процессе общаются с владельцами бизнеса, генеральными директорами, бухгалтерами и рядовыми сотрудниками. Данная процедура имеет целый ряд отличий от дачи пояснений, увидеть которые можно в нашей таблице, представленной ниже:

Такое понятие, как допрос в ФНC, тесно связано с проверками разных видов (камеральными/выездными/встречными). Его практикуют для получения информации от должностных лиц и сотрудников, которые являются или могли быть свидетелями совершения налоговых преступлений и могут предоставить информацию по обстоятельствам, которые имеют отношение к расчётам и внесению обязательных платежей и операций, проводимых юридическим лицом или ИП.

Допрос проводят в ФНС, но в качестве исключения инспектор может прибыть на территорию свидетеля, если последний по той или иной причине (инвалидность, серьёзная болезнь, преклонный возраст) ограничен в передвижении и не имеет возможности прибыть сам. Впрочем, даже независимо от места проведения допроса, нужно соблюсти целый ряд формальностей и оформить протокол, в точности внеся в него показания свидетеля.

Иначе использовать полученную информацию в качестве доказательства не получится — суд не примет её. Если стоит вопрос о том, для чего вызывают в налоговую в качестве свидетеля, стоит понять, что инспекторы будут затрагивать проблемную тематику по следующим вопросам:

• подозрения на проведение экономически необоснованных/технических сделок;
• несоответствия в данных деклараций и отчётности;
• проведение встречных проверок по контрагентам;
• установление фактов проведения операций и соблюдения налогоплательщиком должной осмотрительности.

Подготовительные мероприятия начинают исключительно после получения уведомления. В случае, если инспектор позвонил и устно озвучил приглашение, идти не нужно, а лучше всего — попросить выслать официальное уведомление. Такое же поведение можно практиковать если представитель ФНС наведался к свидетелю в офис или домой.

Как уже упоминалось, устные пояснения могут потребоваться налоговикам относительно расчётов и/или уплаты налогов, проверок и в иных случаях, которые имеют отношение к налогообложению. Поскольку перечень для вызова открыт, инспекторы имеют право приглашать к себе и задавать вопросы о бизнесе: к примеру, об аномально малой налоговой нагрузке по сравнению со средними показателями по отрасли.

Для вызова отправляют правильно оформленное уведомление, в котором фиксируют причину вызова. Его отправляют почтой в виде заказного письма, через личный кабинет налогоплательщика, по электронной почте. Иногда бывает так, что инспектор ФНС лично вручает его налогоплательщику под расписку. Являться по нему лично не обязательно — достаточно отправить представителя с правильно оформленной доверенностью.

Вопросы, которые могут интересовать инспекторов:

• Регулярные убытки в отчётах, которые возникают из года в год и вызывают справедливые вопросы относительно искусственного занижения налогооблагаемой базы. В такой ситуации придётся пояснить, почему компания терпит убытки, и, быть может, предоставить документацию, которая подтвердит эту информацию.
• Аномально низкая налоговая нагрузка по сравнению со средними показателями по отрасли. В такой ситуации придётся пояснить причины данного явления.
• Серьёзное превышение расходов над доходами, при котором налоговики могут запросить обоснование разовых закупок, подтверждение сезонного характера коммерческой деятельности или инвестиций.
• Регулярная смена юр.адреса компании может вызвать подозрения в том, что юрлицо или ИП стремится уклоняться от налогового контроля.
• Крупные суммы налоговых вычетов (в первую очередь — по НДС) потребуют предоставления документации, которая подтвердит их реальность.
• Заключение контрактов с посредниками без коммерческой выгоды, которые могут быть признаками ухода от обязательных платежей.
• Слишком низкий уровень заработной платы, которая может свидетельствовать о так называемых серых выплатах.

Что касается вызова в качестве свидетеля на допрос, то налоговики могут отправить уведомление любому, если посчитают, что у него имеется информация, которая поможет им в более качественной реализации мер налогового контроля. При этом запрещается вызывать на допрос:

• детей, которым ещё нет четырнадцати лет;
• людей преклонного возраста, которые страдают от заболеваний, не позволяющих им нормально воспринимать реальность;
• лиц, страдающих расстройствами психики;
• слепых/глухих, лиц с инвалидностью.

В законодательстве зафиксирован перечень лиц, которые могут отказаться от прохождения допроса. К примеру, если их работа не имеет прямого отношения к юрлицу, о котором планируется задавать вопросы, но в силу своего положения они могут располагать сведениями, которые представляют ценность для ФНС. Это — юристы, независимые аудиторы, которые не имеют права разглашать конфиденциальную информацию.

Они обязаны прийти в ФНС по вызову и назвать причину своего отказа предоставлять эти данные. Кроме того, свидетель имеет право использовать статью 51 Конституции, чтобы не давать показания против себя, своего супруга, ближайших родственников. Такой отказ не является доказательством вины, но при этом исключает риск обвинить себя или своих родных. Прийти на допрос должен тот, кого вызвали. Он имеет право привести с собой юриста, но на вопросы обязан отвечать лично.

Допрос свидетелей происходит в соответствии с правилами, прописанными в статье 90 НК, которые требуют следующего:

• сотрудник ФНС обязан предупредить свидетеля об ответственности по статье 128 за отказ от дачи показаний, уклонение от их предоставления или предоставление недостоверных сведений;
• он вносит в протокол все личные сведения свидетеля, включая контактные данные, которые тот должен подтвердить своей подписью;
• в протоколе должно быть прописано время начала и завершения допроса, прописаны все задаваемые вопросы и ответы на них.

По завершении допроса копию протокола вручают свидетелю под расписку. Если же он отказывается от получения, в протоколе делают об этом отметку. Непосредственно лицу, которое вызвали на допрос, стоит подготовить пакет документации, которая может быть использована в качестве доказательства его невиновности в нарушении законодательных норм. Сразу предоставив его инспектору, можно исключить необходимость повторного посещения, точно так же как и подозрения в его отсутствии.

Обязанности свидетеля, которого вызывают в ФНС:

• посещение инспекции в назначенный день;
• перенос встречи по телефону с сообщением уважительной причины;
• предоставление правдивых сведений в рамках своей компетенции;
• подписание протокола допроса (или мотивированный отказ с письменными замечаниями).

Он имеет право на:

• визит с юристом/представителем по правильно оформленной доверенности;
• перенос даты по уважительной причине (поездка в командировку, лечение в больнице, прочее);
• получение сведений о цели допроса и вопросах, которые интересуют инспектора;
• ознакомление с протоколом и отказ подписывать его, если информация записана не точно или есть ошибки в оформлении;
• внесение замечаний и дополнений в протокол по требованию.

В том случае, если представители ФНС желают получить пояснения и направили уведомление, не выйдет сделать вид, что ничего не пришло, поскольку получение происходит в автоматическом режиме (согласно положений статьи 31 НК). Дата получения определяется способом отправки:

• на 6-ой рабочий день со дня отправления на штемпеле почты — для заказных писем;
• на следующий день после появления уведомления — для личных кабинетов на портале;
• в день, зафиксированный в квитанции о приёме, — для ТКС;
• на следующий день после отправления уведомления — для личных кабинетов на сайте госуслуг.

Начиная с февраля этого года, если речь идёт о компаниях, которые сдают декларации исключительно в электронном формате, дата получения — 6-ой рабочий день со дня отправки по ТКС. Причём, дата отправки фиксируется у оператора на следующий день, так что предоставлять квитанцию о приёме не потребуется.

Неявка для дачи пояснений не чревата штрафными санкциями, но может стать причиной проведения выездной проверки, поскольку отказ в данном случае является одним из критериев при формировании соответствующего списка. В случае, если речь идёт о гендиректоре юрлица, его могут оштрафовать на сумму от 2-ух до 4-ёх тысяч рублей или вынести предупреждение.

Отказ от посещения допроса в ФНС без уважительной причины приведёт ко штрафным санкциям в размере одной тысячи рублей. За предоставление ложных сведений или отказ отвечать на вопросы выпишут штраф в размере трёх тысяч рублей. Штраф исключён при отказе давать показания против себя или своих родных (статья 51 Конституции РФ), но её нужно правильно использовать.

Существует целый ряд случаев, когда вызов в налоговую не соответствует требованиям законодательных норм. Они заключаются в следующем:

• Звонок по телефону с требованием прийти. Нужно просить официальное уведомление.
• Посещение инспектором офиса или места жительства свидетеля. Нужно просить официальное уведомление и посетить ФНС по нему в назначенное время. Законом не предусмотрены ситуации, когда налоговик может допросить свидетеля в режиме «здесь и сейчас».
• Вызов был для дачи пояснений, но во время встречи ведётся протокол и проводится допрос.

В последнем случае нужно помнить, что вызов для дачи пояснений и допрос — разные способы налогового контроля, по которым высылают разные виды уведомлений, в которых прописывают основания. Так что, если лицо получило вызов на предоставление пояснений, но при этом его пытаются допросить, он имеет полное право не отвечать на эти вопросы.

В случае, если речь идёт о пояснениях, то оптимально подготовить черновик ответов на каждый из вопросов, прописанных в уведомлении, указать ссылки на первичные документы, регистры, при необходимости — реестр вложений. Если ФНС вызывает на допрос, нужно подготовить:

1. документы, которые готовы раскрыть — только по теме и без самооговора;
2. свою позицию по «чувствительным» вопросам, шаблон ответов, формулировок;
3. карту сделки, которой заинтересовались налоговики: даты, суммы, этапы, сотрудники, которые принимали участие;
4. пакет и маршрут документации: договор, счета-фактуры, акты и особенности их передачи;
5. переписку по сделке и даты: ключевые письма, даты переговоров и встреч по сделкам;
6. информацию по ресурсам и логистике: кто, на каком транспорте, где и когда осуществлял те или иные работы и поставки.

Для того чтобы исключить риски противоречий, нужно свериться с бухгалтерскими документами, провести репетицию с юристом и ответить на типовые вопросы. Кроме того, рекомендуется определить, насколько уместно использовать отсылку на статью 51 и по каким вопросам.

Получив уведомление, проверьте статус вызова: если оно — по форме с КНД 1165009, то вызывают для пояснений, а если это КНД 1165207 — на допрос свидетеля. Просто просьба «прийти поговорить»? Это — ненадлежащий вызов, на который можно не реагировать. Во время процедуры:

• рекомендуется удерживать обсуждение в пределах повестки пояснений: отвечать на конкретно указанные вопросы/периоды/сделки/отчётность и требовать зафиксировать все свои возражения.
• нужно исключить подмену пояснений иными мероприятиями налогового контроля: истребованием документов или проведением допроса вместе предоставления пояснений.
• нужно внимательно изучить протокол и перед подписанием потребовать внести в него замечания в виде исправлений и дополнений.

В случае, если вместо предоставления пояснений происходит допрос, нужно попросить о переносе, из-за необходимости правильно подготовиться и пригласить юриста.

Вызов в ФНС для дачи пояснений — инструмент, который позволяет уточнить данные в сравнительно мягкой форме, нередко — в письменном виде и в сжатые сроки. Он позволяет пояснить свою позицию и избежать возможных претензий со стороны налоговых органов. Что касается допроса, то он является следственной мерой, направленной на выявление нарушителей налогового законодательства, который, тем не менее, обуславливает конституционный иммунитет налогоплательщика. Процедура проводится по строгим правилам и оформлением протокола.

Для того, чтобы выявить риски и избежать их, а также — минимизировать любые негативные последствия посещения ФНС, обращайтесь в «АИП»!