Семинар, вечерняя бизнес-встреча : АНТИБАНКРОТ. КАК УПРЕДИТЬ ИЛИ ВЫЙТИ ИЗ СЛОЖНОЙ СИТУАЦИИ? Подробнее

Рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса: условия применения, на кого распространяется и как использовать бизнесу?

14.11.2024
390

В рамках налоговой реформы 12-го июля этого года был принят Федеральный закон, согласно положениям (а точнее — статьи 6) которого представителям бизнеса стала доступна амнистия по нарушениям, связанным с дроблением бизнеса. Под неё попадают доначисления за три года, начиная с 2022-го, выписанные нарушителям по результатам проверок схем дробления бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки.

В соответствии с буквой закона, налоговая амнистия предусматривает списание не только их, но и пени, а также — штрафов за неуплату обязательных платежей, отказ от предоставления отчётности или серьёзных нарушений учётных правил. Исключения — доначисления, которые по состоянию на день принятия закона вступили в действие. Речь идёт о доначислениях, со дня вручения которых нарушителю прошёл один месяц и которые не были им обжалованы в установленном законом порядке.

Как работает амнистия (2024) по дроблению бизнеса?

Об амнистии по дроблению бизнеса было объявлено ещё зимой. Её цель тоже была озвучена: оптимизация налоговых обязательств. Разработкой механизма процедуры занимались специалисты Министерства финансов. В результате было предложено, по сути, простить юрлица, которые использовали дробление бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки за счёт применения специальных режимов налогообложения.

Условие было лишь одно: добровольное декларирование доходов связанных предприятий. Стоит знать, что в параллель с данным решением разрабатывалось и другое — по поэтапному повышению налогового прессинга на компании, которые переходят с УСНО на общий режим налогообложения. Так что, отвечая на вопрос о том, будет ли в этом году амнистия, можно ответить «да», но наряду с ней заработает и переход с вышеупомянутого режима налогообложения на другой.

Как уже упоминалось, положения относительно амнистии прописаны в статье шесть ФЗ №176. Кроме того, имеется целый ряд рекомендаций по её применению в письме Федеральной налоговой службы от 18 октября. В том случае, если юрлицо использует дробление бизнеса для того, чтобы незаконно использовать специальные режимы налогообложения и налоговики обнаруживают факты, которые это подтверждают, ему доначисляют:

  • обязательный платёж на прибыль;
  • обязательный платёж на добавленную стоимость;
  • соответствующие пени;
  • штрафные санкции.

Нарушения, за которые можно получить такие «письма счастья» — игнорирование предоставления отчётности и неуплата обязательных платежей по основному режиму налогообложения, а также — несоблюдение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения. Всё это — согласно статьям 119, 120 и 122 Налогового кодекса. Если предприятие попадает под условия налоговой амнистии по дроблению бизнеса (2024), её не придётся всё это выплачивать.

Представители ФНС сначала поставят на паузу взыскания, а потом — полностью спишут не только доначисления, но и пени, а также — штрафные санкции за период в три года, начиная с 2022-го и заканчивая 2024-ым. Если сумма недоплаты государству такова, что предусматривает уголовную ответственность соответствующих лиц, информация в правоохранительные органы за подобные нарушения отправлена не будет.

Подробнее о дроблении и его признаках

Чтобы лучше разобраться в понятии «амнистия по налогам для физических лиц», нужно понять, что такое дробление и каковы его признаки, позволяющие налоговикам применять соответствующие санкции. Дробление — это один из весьма распространённых способов по снижению налогового прессинга. Он заключается в том, что предприятие искусственно дробит свой бизнес, создавая отдельные подразделения и компании с целью сохранить свои налоговые льготы.

Когда налоговики обнаруживают признаки подобных действий, они собирают доказательную базу, проводят перерасчёты и безжалостно доначисляют налогоплательщику то, что он не доплатил государству, а также — ещё «немного» в виде пени и штрафов. Согласно новому закону, если компания, которая попала в такую ситуацию, соответствует определённым требованиям, все эти платежи можно будет не вносить.

Одно из таких требований заключается во вступлении решения налоговиков в силу до 12-го июля 2024-го года. Мало того, сама по себе налоговая амнистия 2023-2024 является разовой: это значит, что те, кто по каким-то причинам не воспользуется ею в определённые законодательством сроки, в будущем сделать этого уже не смогут. Более подробно об этом речь пойдёт ниже, а пока стоит разобраться в признаках дробления, которыми руководствуются налоговики, вынося соответствующее решение.

Дробление — способ, который не запрещён на законодательном уровне, однако инспекторы располагают целым рядом инструментов, которые позволяют им во время камеральной или выездной проверки обнаружить злой умысел тех, кто его использовал. К примеру, если юрлицо разделилось на несколько предприятий ради того, чтобы уйти от налогов, а не ради оптимизации бизнес-процессов и распределения ресурсов, то его ждут неприятные последствия.

Несмотря на то, что законодательно не существует чётких критериев дробления, представители ФНС в своём письме №СА-4-7/15895@ их определили. Заключаются они в следующем:

  • один и тот же вид деятельности или сходный бизнес для всех юрлиц;
  • сотрудничество с одними и теми же контрагентами;
  • оплата затрат одного юрлица или физлица другим;
  • в штате всех юрлиц работают одни и те же специалисты;
  • открытие нового юридического или физического лица при приближении к границам (по числу сотрудников или полученному доходу) использования льготного режима налогообложения;
  • сотрудники, которые работают на разных предприятиях, связаны между собой родственными и/или рабочими отношениями;
  • все юрлица располагают одним и тем же оборудованием, одними и теми же офисными и производственными помещениями, во всех работают один и тот же бухгалтер и одни и те же кадровики;
  • продукция производится под одним и тем же брендом, юрлица используют один и тот же web-сайт и имеют одинаковый IP-адрес для доступа к системе онлайн-банкинга.

Каждый из вышеперечисленных признаков говорит о том, что компания может использовать дробление для уклонения от уплаты налогов. Они — повод для повышенного внимания налоговиков, хоть и не обязательно говорят именно о применении незаконных схем. К примеру, если индивидуальный предприниматель и общество используют одного и того же бухгалтера или оба супруга являются индивидуальными предпринимателями, которые работают на патенте — это не обязательно значит, что имеет место незаконное дробление бизнеса.

В то же время, если всё это в комплексе — части единого механизма, помогающего уклоняться от уплаты обязательных платежей, то негативных последствий не избежать. Налоговое законодательство пребывает в постоянном совершенствовании, налоговики используют всё более эффективные инструменты, а штрафные санкции увеличиваются. Более того: серьёзные ошибки в учёте — повод для привлечения генерального директора к уголовной ответственности.

Кто имеет право на налоговую амнистию в 2024?

Амнистия за дробление позволяет не платить штрафы, пени и доначисления за дробление бизнеса с целью уклонения от налогов. Она возможна лишь при условии, что юрлицо на добровольных началах отказывается от применения схем дробления бизнеса. В свою очередь, это значит, что оно должно исключить из своей практики схемы ухода от своих налоговых обязательств перед государством, работать в соответствии с буквой закона и подавать декларации, в которых зафиксированы реальные цифры его доходов.

В связи с вышеописанным в новой редакции Налоговый кодекс получил два новых определения:

  • Дробление бизнеса — разделение единой коммерческой деятельности между несколькими физическими или юридическими лицами, которые являются самостоятельными лишь формально, поскольку их деятельность контролируется одним и тем же руководством. Цель такого разделения — снижение налоговых обязательств путём задействования специальных режимов налогообложения.
  • Отказ от дробления бизнеса на добровольных началах — расчёт и уплата обязательных платежей физическим и юридическими лицами, которые используют схемы дробления, в размере, определённом при объединении их доходов, равно как и других показателей, соблюдение которых является условием для задействования специальных режимов уплаты налогов.

Говоря простым языком: при незаконном применении дробления доход от бизнеса распределяется между несколькими формальными организациями, которые используют специальные режимы. Добровольный отказ от такой схемы предусматривает расчёт налоговых обязательств с учётом объединения доходов и других показателей всех формальных юр- и физлиц.

Налоговая амнистия направлена на частичное или полное освобождение нарушителя от ответственности и доступна с 12-го июля этого года. Она охватывает всех, кто в период трёх лет, начиная с 2022-го, использовал дробление для решения вышеописанных задач. Они будут освобождены от обязательных платежей, доначисленных налоговиками, пени и штрафных санкций по результатам камеральных и выездных налоговых проверок.

Кто попадает под амнистию за дробление бизнеса?

Предприятия, которые могут воспользоваться амнистией:

  • Ведут один и тот же или сходный вид деятельности, разделённый между несколькими юридическими и/или физическими лицами, которые являются самостоятельными лишь формально, поскольку ими руководит одно и то же лицо или лица.
  • Ведут свою деятельность задействуя специальные режимы налогообложения: упрощённый, автоматизированный упрощённый, единый сельскохозяйственный, патентный, на профессиональный доход.
  • Использовали схемы дробления для того, чтобы уходить от уплаты налогов по сравнению с бизнесом, который работает на общем режиме налогообложения.
  • В период с 2022-го по 2024-ый подвергались налоговым проверкам, которые выявили дробление и решение, по которым вступило в действие до 12-го июля 2024-го.

Амнистия затрагивает предприятия малого и среднего бизнеса, которые:

  • получают доход менее двух миллиардов рублей в год;
  • располагают штатом до двухсот пятидесяти человек (до тысяч для производств текстиля и до 1,5 тысяч для предприятий, работающих в сфере общественного питания).

А вот представители крупного бизнеса, которые незаконно использовали схемы дробления, скорее всего под амнистию не попадут, поскольку не будут соответствовать хотя бы одному из этих двух критериев.

Платежи, на которые распространяется амнистия за нелегальное дробление

По условиям амнистии, будут списаны следующие обязательства:

  • доначисленные обязательные платежи за период в три года, начиная с 2022-го;
  • пени по недоплате вышеупомянутых налогов;
  • штрафные санкции, выписанные за неуплату или частичную уплату обязательных платежей (статья 122 Налогового кодекса);
  • штрафные санкции, выписанные за нарушение законодательных норм по учёту доходов, расходов и налогооблагаемых объектов (статья 120 Налогового кодекса);
  • штрафные санкции, выписанные за отказ от предоставления отчётности на общем режиме налогообложения по причине незаконного применения схем дробления и работы на специальных режимах (статья 119 Налогового кодекса).

Таким образом, под амнистию попадают платежи, напрямую связанные с незаконным дроблением, и никакие иные. Это — суммы, зафиксированные в акте или решении по итогам налоговой проверки. Если последние были предоставлены инспекторами после 12-го июля 2024-го, то они детально расписывают нарушения относительно незаконного дробления, а также — содержат расчёты по налогам, пени и штрафам непосредственно по дроблению и иным причинам. Ранее подобных деталей в решениях и актах не было предусмотрено.

Условия, на которых доступна налоговая амнистия

По сути, их два: первое — наличие соответствующего решения представителей ФНС по итогам проверок, которое начало действовать с 12-го июля 2024-го, второе — добровольный отказ от схем дробления. В том случае, если решение вступило в силу до дня принятия закона, воспользоваться амнистией не выйдет, придётся платить или пытаться оспорить решение налоговиков, подав соответствующую жалобу. Как всё это работает, рассмотрим ниже:

Ситуация №1


В 2025-ом и 2026-ом годах налоговики проведут проверку для обнаружения незаконного дробления с целью снижения налогового прессинга. Речь идёт о компаниях, которым в период с 2022-го по 2024-ый годы были выписаны доначисления из-за таких нарушений. Если по результатам новых проверок не будет выявлено соответствующих нарушений, налогоплательщик попадает под амнистию в соответствии с частью 5 статьи 6 закона №176. Если была проведена одна проверка, обязательства по уплате прекращаются со дня вступления в силу решения, а если несколько — в самую позднюю из дат, когда были приняты решения по ним.

Ситуация №2


Налоговики не назначили и не провели выездных проверок компании, попадающей под амнистию за 2025-ый год до 31.01.28 и за 2026-ый до 31.01.29. Последняя может не платить доначисленные налоги, штрафы и пени за три года, начиная с 2022-го, за применение незаконного дробления с целью снижения налогов. Её обязательства по ним прекращаются с 01.01.30.

Ситуация №3


Налогоплательщик добровольно отказывается от дробления с целью получения налоговой выгоды до проведения выездных проверок за 2025-2026 годы. Если он сделал это после проверок, его всё-равно могут частично освободить от уплаты доначислений. В соответствии с частями 2 и 9 статьи 6 закона 176, работает это следующим образом:

  1. Если полный или частичный отказ от применения схем дробления в 2025-ом и 2026-ом годах произошёл до того, как налоговики назначили проверку за эти годы, амнистия действует полностью или частично.
  2. Если проверка за 2025-ый и 2026-ой годы уже назначена для того, чтобы попасть под амнистию, придётся отказаться от схем дробления за 2024-ый, 2025-ый и 2026-ой годы. При этом отказ за 2024-ый год должен произойти до того, как решение по результатам проверки вступит в силу. Если проверок было несколько, отказ должен быть до самой ранней из дат, когда они вступают в силу.

Стоит отметить, что при добровольном отказе от схем дробления до проведения проверок амнистия позволит не платить по доначислениям за незаконное дробление за три года (2022, 2023 и 2024), после — только за два (2022 и 2023).

Ситуация №4


Согласно положениям части 21 статьи 6 ФЗ 176, юрлицо, которое пребывает в процессе ликвидации, было признано банкротом с открытием конкурсного производства или имеет решение об исключении из госреестра и в единый реестр были внесены соответствующие записи об этом, может не платить доначисления за дробление за период с 2022 по 2024.

Итоги


Действие налоговой амнистии начинается с 12-го июля 2024-го года. В этого дня на паузу ставят решения по результатам проверок за период с 2022-го по 2024-ый годы, вынесенные за незаконное использование дробления бизнеса с целью получения налоговой выгоды. Что касается доначислений и штрафных санкций за другие нарушения, то на них амнистия не распространяется.

Решения, которые вступили в силу ранее вышеупомянутой даты, под амнистию не попадают. Приостановка или постановка на паузу соответствующих решений необходима для того, чтобы доначисления и другие платежи не были взысканы раньше времени, юридические и физические лица, которые попадают под условия амнистии, смогли ею воспользоваться.

Как действовать налогоплательщикам в рамках амнистии за дробление?

К сожалению, данная амнистия не вступает в силу и не действует в автоматическом режиме. Чтобы воспользоваться ею, налогоплательщику нужно выполнять ряд определённых действий, прописанных законодательно.

Этап №1


Нужно убедиться в том, что Ваша организация попадает под условия амнистии. Последняя не действует, если:

  • нарушения не имеют прямого отношения к схемам дробления с целью получения налоговой выгоды (к примеру, несвоевременное внесение обязательных платежей или предоставление отчётности);
  • дробление имело место быть, но при этом не применялись специальные режимы налогообложения (к примеру, если задействуется индивидуальный предприниматель, который работает по основным ставкам налогообложения);
  • дробление осуществлялось с привлечением самозанятых лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя (к примеру, юрлицо наняло их для проведения работ, которые фактически выполняют специалисты из штата).

Кроме того, амнистия неприменима к налогоплательщикам, которые использовали дробления для того, чтобы задействовать льготный тариф на страховые взносы для малого и среднего бизнеса или освобождение от налога на добавленную стоимость в сфере общепита.

Этап №2


Если юрлицо попадает под действие амнистии, нужно решить, будет ли оно её применять. Дело в том, что в таком случае оно, по сути, согласится с тем, что использовало дробление для незаконного получения налоговой выгоды. Нередки ситуации, когда дробление решает вполне законные задачи и помогает достичь поставленных коммерческих целей. Снижение налогового прессинга здесь лишь является приятным бонусом.

Из этого следует, что налогоплательщик имеет полное право отстоять свою позицию в суде и свободно использовать такую структуру для своего бизнеса, при которой дробление является легальным и позволяет использовать специальные режимы налогообложения. Он не сможет задействовать положения амнистии и использовать их для решения своих задач. Чтобы определить, какое решение актуально в том или ином случае, рекомендуется изучить все «за» и «против», а именно — письма ФНС и судебные практики данной направленности:

  • БВ-4-7/8051@ по вопросу определения незаконных схем дробления бизнеса;
  • БВ-4-7/3060@ и № ЕД-4-9/22123@ относительно особенностей задействования статьи 54.1 Налогового кодекса;
  • СА-4-7/15895@ относительно признаков незаконного дробления, актуальных для судебных разбирательств;
  • Судебные практики использования в суде законодательных актов об обязательных платежах и сборах в плане оценки обоснованности налоговой выгоды.

Независимо от решения, принятого юрлицом, налоговики поставят на паузу взыскание соответствующих платежей, но если по результатам проверок за 2025-2026 годы дробление снова будет выявлено, заплатить придётся за всё. Если сумма доначислений будет высокой, указывающей на уголовную ответственность, инспекторы направят материалы в правоохранительные органы.

Этап №3


Если юрлицо решило воспользоваться условиями налоговой амнистии, оно должно отказаться от дробления с задействованием специальных режимов с 1-го января 2025-го года. Для него это значит, что бизнес должен быть объединён со всеми последствиями в виде исчисления и уплаты обязательных платежей и сдачи отчётности на общем режиме налогообложения.

Этап №4


Нужно дождаться момента, когда наступит одно из трёх окончательных условий налоговой амнистии, а именно:

  1. ФНС назначит и проведёт проверку за 2025-2026 годы, которая не выявит признаков дробления с целью снижения налоговой нагрузки. Амнистия вступит в силу с даты вступления в действие последнего решения по результатам проверок.
  2. ФНС не назначила и не провела проверки за 2025-2026 годы. Амнистия начнёт действовать с 01.01.2030.
  3. Юрлицо было ликвидировано до того, как ФНС назначила и провела проверку. Амнистия начнёт действовать со дня внесения в единый реестр юрлиц записи о запуске процедуры ликвидации или о признании его банкротом и открытии конкурсного производства.

При этом ликвидация или банкротство индивидуального предпринимателя, который незаконно использовал дробление, не является основанием для амнистии, как в случае с юрлицом. Следовательно, ему нужно ждать наступления первого или второго из вышеперечисленных условий.

Отказ от дробления бизнеса на добровольных началах

Отказ на добровольных началах актуален для юридических и физических лиц. Он предусматривает пересмотр показателей работы и выбор соответствующей систем налогообложения. Поскольку при дроблении он указывает лишь показатели своей компании, а при отказе — объединённые данные по всем компаниям. Нередко они превышают допустимые лимиты, позволяющие использовать специальные системы налогообложения и льготы, которые они дают.

Отказ от дробления происходит в соответствии с положениями, прописанными в пункте 2 части 1 статьи 6 ФЗ 176 и предусматривает следующее:

  1. Расчёт общей суммы дохода и других показателей, которые позволяют пользоваться специальными режимами, всей группы юридических и/или физических лиц, задействованных в схеме дробления.
  2. Определение системы налогообложения, которая соответствует полученным показателям и расчёт налоговых обязательств в соответствии с ней.
  3. Предоставление в ФНС отчётности, в которой зафиксированы полученные цифры и уплата начисленных обязательных платежей. Если часть из них уже уплачена в период дробления, нужно доплатить то, что свыше.

Амнистия — отличный инструмент для стимулирования ведения бизнеса в соответствии с положениями законодательных актов. С другой стороны, и здесь имеются риски использования для того, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду. Исключить ошибки поможет правильный выбор формы ведения бизнеса и налоговой системы в соответствии с ней.

Если по какой-либо причине компания не успела отказаться от дробления на добровольных началах, она всё ещё может попасть под амнистию, задействовав одно из двух решений:

  1. Добровольно отказаться от дробления до того, как была назначена выездная проверка за период 2025-2026. Для этого нужно подать уточнённый отчёт и выплатить обязательные платежи, рассчитав их по общей системе налогообложения, как это описано выше.
  2. Отказаться от добровольного дробления после выездной проверки за период 2025-2026, но до того, как решения по их результатам вступят в силу. В этом случае амнистии подлежат доначисления, пени и штрафы за два года — 2022 и 2023.

Чтобы реализовать второе решение, нужно предоставить в налоговую уточнённые отчёты и заплатить по ним налоги за 2024-ой год и истёкшие 2025-ый и 2026-ой, до того как решение по результатам налоговых проверок вступит в силу. Представители ФНС насчитают пени и штрафы за нарушения в период, который амнистия не охватывает, включая 2024 год.

Но суммы подобных санкций можно будет уменьшить за счёт добровольного отказа, поскольку велика вероятность того, что он — смягчающее обстоятельство. В процессе придётся предоставить налоговикам документацию и все необходимые сведения по уточнённой отчётности для того, чтобы подтвердить отказ от дробления за 2024-ый год.

Итоги

Амнистия за дробление с целью получения налоговой выгоды — реально действующий инструмент, позволяющий решить целый ряд важных для любого бизнеса задач. В то же время не стоит забывать, что прибегая к нему бизнес признаёт, что использовал дробление в качестве незаконного способа снижения налогового давления. Если юридическое или физическое лицо идёт по этому пути, ему нужно соблюсти определённые условия, прописанные на законодательном уровне. Помочь разобраться с ситуацией и использовать её себе на благо вам помогут специалисты «АИП». Обращайтесь!

Другие статьи

Свяжитесь с нами!

Группа АИП помогает среднему и крупному бизнесу. Свяжитесь с нашим экспертом, чтобы узнать, как мы можем помочь вашему бизнесу.

Связаться с экспертом
м. Тульская г. Москва, Духовской переулок, д. 17, стр.1 Показать на карте
м. Полянка г. Москва, ул. Большая Полянка, д 15 Показать на карте
Телефон +7 (495) 236-77-50 ПН-ПТ 09:00 - 18:00 info@ap-group.ru