Сроки исковой давности по налогам юридических лиц и физических лиц

Такие подходы бизнеса ведут ко снижению объёма обязательных платежей, а иногда — и могут стать причиной их полного исключения, из-за чего возникает ущерб для государственного бюджета. Если его размер считается крупным/особо-крупным, налогоплательщика могут привлечь к уголовной ответственности. Серьёзность мер пресечения определяется исходя из степени вины ответственного лица и размера вреда, который он нанёс своими действиями.

Пороговые суммы рассчитывают за три года подряд, учитывая, физическое это или юридическое лицо, а также — вид преступления (уклонение от уплаты от налогов или сокрытие финансовых средств/собственности предприятия/ИП, предназначенных для взыскания недоимки). В 2025-ом году законодатели уменьшили сроки давности по налоговым преступлениям для ИП и юрлиц по квалификации:

• Если речь — о преступлении небольшой тяжести, они составляют два года;
• Если речь — о преступлении средней тяжести, они составляют шесть лет.

Два года ответственность длится для нарушений небольшой тяжести в следующих ситуациях:

• индивидуальный предприниматель не платил налоги/сборы/взносы, независимо от их суммы;
• юридическое лицо не внесло средства в госбюджет в крупном размере (исключение — преступления по сговору);
• налоговый агент не заплатил налоги в крупном размере.

Шесть лет ответственность длится для нарушений средней тяжести в ситуациях когда:

• юрлицо не внесло средства в государственный бюджет в особо крупном размере;
• имел место сговор группы лиц, которые не внесли налоги и иные обязательные платежи в крупном размере;
• налоговый агент не заплатил налоги в особо крупном размере;
• имело место сокрытие активов по недоимке в рамках социального страхования.

Если лицо уклоняется от следствия или судебного разбирательства, течение срока приостанавливают. Моментом совершения налогового преступления считается день фактической неуплаты налога/взноса в определённый срок, а не дата вынесения решения ФНС. Как уже упоминалось, срок исковой давности по налогам определяется категорией преступления и составляет два года для небольшой, и шесть — для средней.

Срок давности налоговых преступлений рассчитывают со дня их совершения, за исключением тех из них, которые предусмотрены статьями:

• 120 — о серьёзных нарушениях правил учёта доходов/расходов;
• 122 — неуплата/неполная уплата налогов/взносов/сборов;
• 3 — неуплата/неполная уплата налогов в контролируемых сделках между лицами, которые не являются взаимозависимыми;
• 5 — неуплата/неполная уплата налогов из-за невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой компании за рубежом.

Относительно их срок давности рассчитывают, начиная со следующего дня по завершении отчётного периода, в который они были совершены. Теоретически, налоговые преступления по вышеперечисленным статьям нужно относить к периоду, в котором была сформирована задолженность. На практике же ситуация — несколько иная: поскольку само правонарушение заключается в неуплате взноса/сбора/налога, его считают таким, которое случилось в следующем налоговом периоде. Соответственно, и отсчёт начинают по его завершении.

Согласно положениям пунктов 4 и 19 Постановления 48, считается, что налоговое преступление было совершено с момента когда не был внесён обязательный платёж/сбор/взнос. С этого же дня, в соответствии с положениями пунктов 3 и 4 статьи 57 и пункта 2 статьи 58 Налогового кодекса, рассчитывают и срок его давности, по завершении которого виновное лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности.

Согласно пункту 18 Постановления Пленума ВС за номером 19, срок давности по ст. 199 УК РФ и 198 завершается в последний день последнего года срока, независимо от того, является он рабочим или выходным. Если он завершится на день вступления в силу судебного приговора, то, согласно положениям, зафиксированным в пунктах частей 1 и 2 статьи 78 Уголовного кодекса, виновник будет освобождён от уголовной ответственности.

В том случае, если он истечёт до того, как было возбуждено уголовное дело или во время проведения следственных действий, его либо не возбудят, либо обязаны будут прекратить. Такая необходимость будет прописана в пункте 3 части 1 статьи 24 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации.

Для того чтобы правильно определить срок исковой давности по налогам для физических лиц компаний, нужно, в первую очередь, определить категорию преступления. Её выводят исходя из максимальной меры пресечения по определённой статье/части Уголовного кодекса РФ: небольшая тяжесть — до трёх лет, средняя — до пяти лет.

Пример №1: Расчёт срока по налогу на прибыль

Юрлицо не заплатило налог на прибыль в крупном размере по статье 199. Максимальная мера пресечения составляет два года:

• Срок уплаты налога на прибыль за 2022-ой год истекает 28-го марта 2023-го года.
• Срок давности истекает через 2 года начиная с этой даты, то есть 28-го марта 2025-го года, если приговор до этой даты не вступил в силу.

Пример №2: Расчёт срока по НДС

Юрлицо не заплатило налог на добавленную стоимость в особо крупном размере по статье 199. Максимальная мера пресечения составляет пять лет:

• Срок уплаты налога на добавленную стоимость за IV-ый квартал 2022-го года истекает 25-го января 2023-го года.
• Срок давности истекает через 6 лет начиная с этой даты, то есть 25-го января 2029-го года.

Пример №3: Расчёт срока по налогу на доходы физических лиц

Физическое лицо не заплатило НДФЛ в особо крупном размере по статье 198. Максимальная мера пресечения составляет три года:

• Срок уплаты НДФЛ истекает 15-го июля 2023-го года.
• Срок давности для небольшой тяжести истекает через 2 года начиная с этой даты, то есть 15-го июля 2025-го года.

Нередко налогоплательщики допускают такую ошибку, как расчёт давности налогового преступления с момента, когда было вынесено решение по нему налоговиками. Такой подход является неправильным и не играет на руку предприятию: расчёты нужно проводить непосредственно с даты, когда не были внесены финансовые средства, т. е. со дня фактической неуплаты налога/сбора/взноса. Помимо этого:

• не рекомендуется игнорировать приостановление течения срока давности при уклонении ответственного лица от следствия или судебного разбирательства;
• не стоит использовать утратившие актуальность сроки по статьям 199 и 199.1, которые составляли десять лет.

В последнем случае срок истечения давности по части 2 соответствующих статей был уменьшен до шести лет. Если представители ФНС предъявили претензию на совершение налогового преступления за ранние сроки, рекомендуется:

• определить правильную дату начала течения срока по каждому спорному налогу или налоговому периоду;
• определить категорию инкриминируемых составов и часть статьи, по которой предъявлены налоговые претензии;
• проработать доводы относительно истечения срока давности в ходатайствах или жалобах.

Если вы хотите быть уверены в том, что судебное решение по уголовной ответственности за неуплату налогов будет вынесено в вашу пользу, обращайтесь в «АИП». Мы предлагаем услуги данной направленности «под ключ» и возьмём на себя решение следующих задач:

• проведём аудит сроков и категорий по делу;
• правильно рассчитаем сроки давности по разным налогам по разным налоговым периодам;
• разработаем и подадим ходатайства и жалобы, приведя с них доводы относительно истечения сроков давности;
• разработаем стратегию параллельной уплаты налогов/взносов/сборов;
• разработаем стратегию проведения переговоров для освобождения от уголовной ответственности по примечаниям ко статьям 198/199/199.1;
• обеспечим сопровождение на допросах при проведении следственных мероприятий.

Также, наши юристы представят интересы налогоплательщика в суде: разработают стратегию, соберут необходимые доказательства, исключат злой умысел, докажут истечение срока давности преступления.