Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа налоговой: что сработает в 2025 году?

Существует целый ряд нормативных актов, руководствуясь которыми можно снизить штрафные санкции от налоговиков. Он представлен следующими положениями Налогового кодекса РФ:

• ст. 111 — прописаны обстоятельства, исключающие вину, при их наличии налогоплательщика к ответственности не привлекают;
• ст. 112 — прописаны смягчающие/отягчающие обстоятельства, представленные в открытом перечне;
• ст. 114 — позволяет смягчить штраф минимум в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, впрочем, если основная ситуация повторяется, штраф увеличивают на 100%;
• ст. 113 — исключает привлечение к ответственности налогоплательщика, в случае, если истёк срок давности налогового нарушения, который исчисляется тремя годами с учётом возможных приостановок.

Помимо вышеперечисленного, в данном контексте стоит упомянуть и статью 122, которая гласит о том, что неуплата/неполная уплата сумм налогов/сборов из-за занижения налоговой базы или неправильного проведения расчётов чревата штрафной санкцией в размере 20% от неуплаченной суммы,  и 40% — при нарушении с умыслом.

Подробнее о назначении штрафных санкций

Представители Федеральной налоговой службы назначают штрафные санкции, также, руководствуясь другими статьями Налогового кодекса за следующие нарушения:

• регистрация юридического лица или индивидуального предпринимателя с опозданием — фиксированная сумма в 10 000 рублей, ведение деятельности без постановки на учет - 10% от выручки, которая была получена до регистрации, но не менее 40 000 рублей (ст. 116);
• несвоевременное предоставление налоговой декларации — штраф 5% от неуплаченной суммы налога по такой декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст. 119);
• грубые нарушения при учёте доходов/расходов — фиксированная сумма от 10 000 рублей (ст. 120);
• отказ предоставить документацию во время налоговой проверки— 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126).

В НК предусмотрено такое понятие, как презумпция невиновности, согласно которому юридическое лицо  или индивидуальный предприниматель не может считаться виновным до тех пор, пока представители ФНС не докажут иного. При этом любые доказательства/обстоятельства, которые являются сомнительными, расценивают в пользу налогоплательщика.

Для того, чтобы воспользоваться ими, нужно хорошо знать свои права и обязанности как налогоплательщика. Штрафные санкции можно увидеть в личном кабинете на портале ФНС, в соответствующем разделе бухгалтерской онлайн-системы, через которую происходит сдача отчётности, или в почте, куда налоговики отправляют соответствующее уведомление.

С одной стороны, смягчающие обстоятельства в НК РФ дают возможность уменьшить и даже обнулить сумму штрафа, с другой же — налоговики не будут их искать однозначно. По этой причине сделать это предстоит налогоплательщику. Ему предстоит обнаружить условия, которые помогут уменьшить сумму штрафа, перечислить их в ходатайстве о снижении штрафа за несвоевременную сдачу декларации или иное нарушение, а также — приложить к нему пакет подтверждающих документов.

Последние могут быть представлены больничным листом или билетами на поезд/автобус/самолёт, которые подтверждают неспособность представителя налогоплательщика явиться на беседу в ФНС или предоставить вовремя декларацию. В случае, если декларация была отправлена не вовремя, можно предоставить письмо от оператора связи о техническом сбое. Не было финансовых средств для оплаты налога? Тогда — выписку из банка.

Почти всегда обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения и обуславливающее снисхождение налоговиков, — принадлежность к малому или среднему предпринимательству. Подтвердить это может распечатка из соответствующего единого реестра субъектов. Другие основания, которые можно смело использовать:

1. Отсутствие вины налогоплательщика. Если препятствием для выполнения обязательств стали стихийные бедствия/чрезвычайные обстоятельства/обстоятельства непреодолимой силы или налицо исполнение официальных письменных разъяснений, мотивированное мнение при мониторинге и т. п. налогоплательщика полностью освобождают от штрафа по ст. 111 НК РФ. Для подтверждения нужно предоставить публикации в СМИ или справку из МЧС.
2. Признание вины налогоплательщиком. Если последний признаёт свою вину в нарушении, то ФНС/суд нередко снижает сумму штрафа при том условии, что признание сопровождается действиями вроде предоставления корректировочного отчёта и выплаты всей суммы налога перед подачей ходатайства о снижении суммы штрафа.
3. Неосторожность, а не злой умысел. В случае, если налоговики вменяют 40% санкций на невыплаченную сумму налога, оптимально — переквалифицировать это в невыплату без злого умысла, по неосторожности. Тогда она будет уменьшена в 2 раза — до 20%. Основание — ст. 122 НК РФ, доказательства можно найти в переписке, учёте (ошибки), регламентах, прочее.
4. Небольшая просрочка. В случае, если предприятие или ИП совсем немного (до 5-ти дней) опоздали с предоставлением отчётности или внесением обязательного платежа, суд идёт навстречу и снижает сумму. Если срок несколько больше, оптимально — добавить иные обстоятельства: к примеру — сложное материальное положение.
5. Устранение отягчающих позволяет уменьшить штраф в два раза. Впрочем, если бизнес повторит аналогичное правонарушение в течение следующих 12-ти месяцев, сумма штрафа будет в два раза выше.
6. Снижение базы штрафа — путь к уменьшению его суммы. Расчёт суммы штрафа базируется на сумме недоимки. В случае, если у налогоплательщика есть возможность доказать переплату или необоснованность части последней, штраф будет уменьшен пропорционально.

Смягчающими обстоятельствами для снижения штрафа налоговой также считаются:

• Тяжёлое финансовое положение, при котором необходимость выплаты н-ной суммы может стать причиной его ухудшения. Сложности нужно подтвердить. Для этого придётся предоставить не только документы о кредиторской задолженности, но и выписки из банка, кредитные договоры и прочее.
• Несоразмерная сумма штрафа и нарушения. Если первая почти равно сумме недоимки или превышает её, судья может смягчить наказание — и особенно это актуально в том случае, если имеются смягчающие обстоятельства.
• Занятие благотворительностью. Чтобы подтвердить свою причастность, налогоплательщику нужно предоставить платёжные поручения, накладные/акты передачи, соответствующие договоры дарения. Подобное может, впрочем, не сработать, если масштабы нарушения велики.

В первую очередь нужно обратиться в ФНС, сотрудники которой оформили соответствующий акт. Именно туда нужно отправить ходатайство в течение тридцати дней после того, как последний был оформлен. Налоговики должны рассмотреть его и отравить налогоплательщику своё решение. В случае, если оно не устраивает налогоплательщика, ему нужно обратиться за обжалованием в вышестоящий орган. Пошаговая инструкция к действиям включает в себя:

1. проверку правильности формулировок в акте/решении налоговиков, обратив внимание на статью, пункт НК, форму вины, наличие повторов одного и того же нарушения;
2. сбор доказательств в виде платёжных документов, уточненных деклараций, регламентов, служебных записок об ошибках/сбоях, подтверждение обстоятельств;
3. определение позиции: в приоритете — отсутствие вины (ст. 111), минимально — переквалифицировать умысел в неосторожность (ст. 122). Также можно заявить смягчающие и просить не менее 50% снижения (ст. 114 + ст. 112), а ещё — проверить срок давности нарушения, и если он составляет более трёх лет, то штраф невозможен по закону (ст. 113);
4. подача возражения на акт и/или апелляцию в УФНС с расчётом предлагаемой суммы штрафа;
5. при необходимости — обратиться в суд с ходатайством о снижении/освобождении от санкции.

Последнее актуально, если решение УФНС тоже не подошло. В такой ситуации нужно обратиться в арбитражный суд в течение трёх месяцев после его получения. Чтобы правильно оформить ходатайство, нужно указать в нём следующие данные:

• для индивидуального предпринимателя — ФИО и паспортные данные, для юридического лица — полное название;
• индивидуальный налоговый номер/код причины постановки на учёт;
• контактная информация (адрес, телефон);
• номер и дата проверочного акта;
• размер штрафа;
• нарушения, по которым он выписан.

Помимо вышеперечисленного нужно привести смягчающие обстоятельства со ссылками на соответствующие статьи Налогового кодекса. Если имеется возможность, хорошим решением будут ссылки на судебные решения по аналогичным вопросам. В завершении нужно чётко выразить свою просьбу о снижении суммы штрафа с учётом вышеописанных обстоятельств.

Что касается способа доставки ходатайства в налоговую, то он может быть разным:

• лично или через представителя в двух экземплярах, один из которых останется в ФНС, а на втором проставят отметку о приёме;
• по почте заказным письмом с описью: его оптимально отправить за шесть-десять рабочих дней до завершения срока отправки, из-за рисков задержки;
• в электронном формате через личный кабинет налогоплательщика на портале ФНС или государственных услуг.

Бывают ситуации, когда после подачи ходатайства в ФНС налогоплательщик получает отказ. Если это произошло, нужно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, сотрудники которого должны будут рассмотреть её в течение тридцати календарных дел.

В последнем случае важно не пропустить срок: исковое заявление подаётся не позже чем в течение трёх месяцев после получения решения по проверочному акту ФНС.

Для того, чтобы ничего не забыть и учесть все особенности и нюансы данной процедуры, следуйте пунктам нашего чек-листа:

• точная квалификация нарушения — статья, пункт, форма вины;
• сбор платёжных документов о погашении недоимки/пени;
• предоставление в ФНС уточнённых деклараций и пояснений причин допущенных ошибок;
• сбор доказательств, которые смягчают обстоятельства;
• проверка повторов нарушений;
• проверка срока давности нарушений;
• проведение альтернативных расчётов штрафной суммы и базы;
• составление ходатайства об уменьшении суммы (как минимум — в два раза) и об исключении отягчающих обстоятельств (если они не доказаны).

Для того, чтобы гарантированно добиться успеха в этом непростом деле, можно обратиться к специалистам «АИП». Мы:

• проведём быстрый аудит решения и выявим точки снижения;
• подготовим возражения/апелляции с доказательствами и расчётами;
• будем сопровождать переговоры с инспекцией;
• организуем полноценное сопровождение судебных споров.

Смягчающие обстоятельства могут быть разными и определяются причиной совершения нарушения:

• тяжёлые жизненные/семейные обстоятельства — болезнь специалиста/смерть гендиректора/главбуха/сотрудника, который ведёт и сдаёт отчёты в ФНС/близких родственников этого сотрудника в период совершения нарушения;
• угрозы/давление/принуждение из-за зависимости — сотрудник, который ведёт отчётность, действовал под воздействием соответствующих обстоятельств со стороны руководства предприятия, и на то имеются указания в письменном виде, которые могут быть доказательствами этого;
• тяжёлое финансовое положение — запущенная процедура банкротства, иные признаки сложностей, которые не позволяют вовремя внести обязательные платежи, высокая нагрузка по долговым обязательствам.

Другие обстоятельства могут заключаться в отсутствии злого умысла совершить преступление, в социальной значимости бизнеса, в изъятии бухгалтерской документации/техники следственными органами, в отсутствии ущерба государственному бюджету.

Примеры перерасчётов:

• Был умысел 40% штрафа от суммы недоимки → доказали неосторожность, 20% от суммы недоимки + 1 смягчающее обстоятельство → штраф снижается до 10% от недоимки.
• Неосторожность без злого умысла, 20% штрафа от суммы недоимки + 2 и более смягчающих обстоятельств → минимум — двое (до 10%), при убедительных доводах — возможно, и ниже.
• Имеется переплата по другому периоду → недоимка уменьшается на эту сумму, штраф снижается пропорционально.