Обжалование решения налогового органа в судебном порядке

В первую очередь нужно определиться с таким понятием, как налоговая претензия. К ней относят решения ФНС, вынесенные по результатам проверки (камеральной/выездной), требование об уплате налога/пени/штрафа, а также — взыскания, блокировки счетов, отказ принимать документы, действия/бездействия должностных лиц.

Как уже упоминалось, по общим правилам относительно решений (действий, бездействий) представителей ФНС, должен быть соблюдён досудебный порядок, который требует предварительной подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в вышестоящий (чаще всего — УФНС). Сделать это можно в течение тридцати дней с момента получения соответствующего акта. Что касается непосредственно возражений, то они могут касаться как документа в целом, так и отдельных его положений.

Рассчитывая срок подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, следует учитывать, что датой получения акта считается та, которую налогоплательщик сам прописал при его получении. По этой причине нужно проставить в акте дату фактического вручения документа, а не более раннюю, из-за которой время подачи будет существенно сокращено. Если налоговики отправили документ почтовой службой, то датой его получения считается шестой день с даты отправки.

В самом возражении обязательно фиксируют номер и дату акта проверки и максимально подробно описывают причины, по которым налогоплательщик не согласен с выводами и решением налоговиков. Свою позицию нужно подкрепить соответствующей доказательной базой в виде документации, прописав каждый документ в перечне. В будущем, если дойдёт до обжалования действий налогового органа в судебном порядке, такой подход станет доказательством того, что бизнес активно отстаивал свою позицию, задействуя все инструменты, доступные ему на законодательном уровне.

После того, как возражение будет принято, компанию или ИП уведомят о том, где и в какое время оно будет рассмотрено. Представители бизнеса имеют полное право присутствовать в процессе, предоставлять пояснения в устном виде, равно как документацию, подтверждающую его позицию. Во время рассмотрения все аргументы, приводимые ими, должны быть прописаны в соответствующем протоколе. По итогам уполномоченные лица принимают одно из следующих решений:

• бизнес привлекают к ответственности за допущенные нарушения;
• бизнес не привлекают к ответственности;
• назначают меры дополнительного контроля.

Возражение можно лично принести в канцелярию ФНС и подать в окно приёма документов, а также — отправить по почте в налоговую организацию, представитель которой составил акт. После получения руководитель ФНС назначит время и место его рассмотрения и уведомит об этом налогоплательщика. Непосредственно во время проведения процедуры он должен выполнить следующие требования:

• назвать лиц, которые занимаются данным делом, а также — огласить налоговую проверку, результаты которой планируются к рассмотрению;
• установить лиц, которые присутствуют на рассмотрении дела;
• проверить полномочия представителя налогоплательщика (если это требуется);
• разъяснить присутствующим их права и обязанности;
• отложить рассмотрение в случаях, когда отсутствует лицо, участие которого играет важную роль.

Вышеперечисленное предусмотрено пунктом 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Сроки подачи возражений являются процессуальными и определяются видом документа и стадией разбирательства. Команда «АИП» изучит ситуацию клиента и подскажет, как выстроить тактику защиты таким образом, чтобы не пропустить их:

• возражения на акт проверки нужно подавать в течение одного месяца со дня его получения на руки;
• возражения на дополнения к акту проверки нужно подавать в течение 15-ти рабочих дней со дня их получения;
• жалобу в УФНС на решения ИФНС по проверке нужно подавать в апелляционном порядке в течение 1-го месяца после получения (если оно не вступило в силу) или в течение одного года

со дня его принятия налоговиками (если оно вступило в силу);

• жалобу в УФНС на иные акты, а также — действия (бездействие) налоговых органов, связанные с налоговыми правоотношениями, нужно подавать в течение одного года со дня когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав (т. е. ему был вручён акт или произошло соответствующее событие);
• заявление в арбитражный суд нужно подавать в течение 3-ёх месяцев с даты получения решения УФНС относительно жалобы.

Подача жалобы актуальна в ситуациях когда акт ФНС или действие/бездействие должностных лиц вступили в действие, чем нарушают права бизнеса. Как уже упоминалось, её нужно отправить в течение одного года в УФНС или орган, чьё решение действует подобным образом и нуждается в отмене. Что касается апелляционной жалобы, то её подают на решение о привлечении к ответственности, которое ещё не действует.

Вопрос «В какой суд обращаться, чтобы обжаловать решение налогового органа?» тоже актуален в целом ряде случаев. Дело в том, что есть решения, которые невозможно обжаловать как апелляцию: это можно сделать лишь обратившись в судебную инстанцию. Речь о тех, что были вынесены федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен контролировать и осуществлять надзор в сфере сборов и налогов.

В соответствии со статьёй 139.2 Налогового кодекса, в (апелляционной) жалобе должны быть зафиксированы следующие сведения:

• фамилия, имя, отчество, контактные данные заявителя, адрес юрлица;
• номер и дата акта, который он желает обжаловать, действие/бездействие должностных лиц;
• название ФНС, на действия которого подаётся жалоба;
• основания для возражений, т. е. основания, по которым имеются нарушения прав налогоплательщика;
• требования налогоплательщика;
• способ, которым он желает получить ответ на жалобу.

Последнее может предусматривать как бумажный носитель (документ, отправленный по почте), так и электронный формат (через личный кабинет). В ряде ситуаций жалоба может включать в себя описание дополнительных обстоятельств, способных смягчить/исключить ответственность налогоплательщика. Решение по ней выносят в течение одного месяца, но этот срок может быть продлён ещё на пятнадцать дней в соответствии с решением руководителя ФНС или его заместителя.

Жалоба в налоговые органы — один из досудебных этапов, который нужно пройти в обязательном порядке. Если этого не сделать, иск в суд не примут. Сама по себе она:

• подаётся бесплатно;
• не требует сложного оформления;
• не требует личного присутствия при рассмотрении;
• позволяет лучше подготовиться к суду, поняв причину отказа;
• позволяет приостановить действие, вступившего в силу решения.

Любой налогоплательщик не согласен с решением УФНС, если оно противоречит его интересам. В такой ситуации, равно как и при несоблюдении налоговиками сроков рассмотрения жалобы, он имеет право обратиться в судебную инстанцию, подав соответствующий иск и заплатив пошлину в размере трёх тысяч рублей. Команда «АИП» поможет составить по-настоящему сильную позицию при защите:

• Собрав факты и доказательства того, что было на самом деле относительно:
  • движения товаров и проведения работ (товарно-транспортные накладные, путевые листы, пропуски, акты принятия-сдачи, фото/видео по теме, данные с GPS, логи доступа и переписка);
  • движения финансовых средств (платёжные поручения, выписки, графики взаимных расчётов).
• Правильно использовав имеющиеся правовые аргументы:
  • неверное задействование или игнорирование норм Налогового кодекса РФ;
  • любые нарушения процессуального характера (сроки, извещения, выходы за рамки предметного разбирательства, игнорирование доказательств);
  • относительно налога на добавленную стоимость (реальность проведённых операций и право на вычет, при выявлении налоговиками «технических» звеньев — проведение налоговой реконструкции и признании реальной части;
  • относительно налога на прибыль (подтверждение расходов, экономический смысл и исключение маржи по схеме);
  • относительно штрафных санкций (доказательства отсутствия злого умысла, обнаружение смягчающих обстоятельств, истечение срока давности и несоразмерность суммы штрафа и совершенного нарушения).
• Проведение экспертиз и получение специальных сведений:
  • товароведческая/оценочная экспертизы, направленные на определение цен и себестоимости;
  • почерковедческая/технико-криминалистическая, направленная на установление подлинности/подделки подписей или наличие исправлений.
  • IT-выгрузки, логи, квалифицированные электронные подписи.

Решения УФНС относительно юридических лиц и индивидуальных предпринимателей подлежат обжалованию в арбитражном суде, физических лиц — в судебных инстанциях общей юрисдикции.

В первую очередь нужно правильно составить исковое заявление, которое можно подать либо лично, либо через электронный кабинет. Последнее особенно удобно если имеются особо объёмные приложения по документации. В заявлении нужно прописать следующие данные:

• название арбитражного суда, в который заявитель подаёт иск;
• название юрлица или индивидуального предпринимателя, их контактные данные, место расположения и регистрации;
• название УФНС, которая приняла и рассмотрела возражения;
• стоимость искового заявления (если подлежит оценке);
• описание прав заявителя, которые были нарушены, и ссылки на соответствующие законодательные акты;
• требование признать акт/решение/действие/бездействие налоговиков незаконным.

Для подкрепления позиций требуется доказательная база, которая заключается в пакете документов, прилагаемых к заявлению. Он может включать в себя:

• копии свидетельств о регистрации предприятия;
• решение или акт ФНС/УФНС, которые подлежат обжалованию;
• любые, имеющиеся доказательства правоты налогоплательщика (первичные документы, переписка, сканы, носители, прочее);
• квитанция об уплате государственной пошлины;
• правильно составленная доверенность или приказ на представителя в суде;
• документы, подтверждающие, что в своё время было отправлено возражение в налоговый орган;
• ходатайства относительно истребования доказательств у ИФНС/контрагентов, о назначении экспертизы, об обеспечительных мерах.

Для того чтобы отстоять свою позицию в судебной инстанции, налогоплательщику нужно:

• активно и планомерно выступать за свои интересы во время проверочных мероприятий и после них;
• предоставить возражения на акт ФНС в течение двух месяцев по завершении выездной проверки, и десяти дней — по завершении камеральной;
• подробно и чётко описывать причины своего несогласия в возражении и подтверждать его документами, что докажет суду активную позицию во время проверочных мероприятий и после них;
• в процессе рассмотрения возражения озвучить руководителю ФНС устное несогласие с результатами проверочных мероприятий и предоставить соответствующие документы, что должно быть зафиксирован в соответствующем протоколе;
• обратиться в УФНС при несогласии с решением по рассмотрению возражения в ФНС, что позволит подать заявление в арбитражный суд (без прохождения этого этапа, его не примут).

В случае, если арбитражный суд не удовлетворил требования истца, он может обратиться в апелляционную и кассационную инстанции.

Обеспечительные меры: как приостановить взыскание

Чтобы приостановить взыскание по акту или решению до завершения спора, следует обратиться с соответствующим заявлением к суду, а для этого — приложить обоснование серьёзного ущерба и вероятности удовлетворения требований. При этом нужно быть готовым к контробеспечению в виде банковской гарантии или депозита по усмотрению суда.

Типовые основания для отмены/снижения доначислений

Для того чтобы добиться уменьшения суммы доначислений или вовсе отменить их, можно воспользоваться следующими основаниями:

• нежелание инспекторов учесть предоставленные им документы или объяснения;
• нарушение сроков или порядка проведения процедуры проверки, предоставления извещений или оформления материалов;
• неправильное применение норм, в том числе и по вычетам налога на добавленную стоимость, раздельному учёту, льготам, трансфертному ценообразованию;
• непропорциональность размера штрафных санкций совершённому нарушению — имеются смягчающие обстоятельства, отсутствует злой умысел совершить нарушение ради снижения налоговой базы, истёк срок давности ответственности.

Самые распространённые ошибки налогоплательщиков

За десятилетия работы команда «АИП» выделила наиболее распространённые ошибки, которые допускают налогоплательщики при обращении в суд. Они заключаются в следующем:

• несоблюдение досудебного порядка подачи возражений с обращением в ФНС и УФНС — суд вернёт заявление;
• подача «сухой» жалобы без расчётов и доказательной базы с пакетом соответствующих документов;
• отсутствие просьбы о приостановлении взыскания — деньги могут списать до решения суда по исковому заявлению, и вернуть их будет очень непросто;
• ставка на «формальные» доводы и игнорирование экономики сделки в процессе;
• неправильный выбор предмета спора (к примеру: оспаривание акта вместо решения/требования).

Обращение к нам поможет исключить подобное и создаст все предпосылки для успешного разрешения дела в пользу налогоплательщика.

Для того чтобы исключить ошибки и ничего не забыть, воспользуйтесь нашим чек-листом перед тем, как отправлять исковое заявление в судебную инстанцию. Он включает в себя всё необходимое:

• определение предмета оспаривания (решение/требование/действие);
• определение сроков: жалоба в УФНС — 1 месяц (или 1 год), в суд — 3 месяца;
• подготовка доказательств реальности и альтернативного расчёта (проведение налоговой реконструкции);
• заявление смягчающих обстоятельств и пересмотр суммы штрафных санкций и штрафа в целом;
• составление ходатайства об обеспечительных мерах;
• готовность к подаче в электронном виде с описью приложений.

Мы предлагаем целый ряд эффективных решений, которые помогут добиться судебного решения в пользу налогоплательщика. Они включают в себя следующее:

• аудит решения ИФНС за 24 часа — просчёт рисков и шансов на успех, разработка плана действий, календарь сроков по проблеме;
• подача жалобы в УФНС «под ключ» — приведём аргументы, проведём расчёты, примем участие в рассмотрении;
• разработка и подача иска в арбитражный суд — предоставим доказательства, проведём экспертизы, сформируем ходатайства об обеспечении, обеспечим сопровождение до апелляции/кассации;
• проведение переговоров с налоговиками — снизим штрафы и доначисления на любой стадии с применением инструментов, прописанных на законодательном уровне.

Мы готовы включиться в работу на любом этапе рассмотрения дела и можем вести его «под ключ», добиваясь оптимальных решений в пользу налогоплательщика.