Рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса: условия применения, на кого распространяется и как использовать бизнесу?

Об амнистии по дроблению бизнеса было объявлено ещё зимой. Её цель тоже была озвучена: оптимизация налоговых обязательств. Разработкой механизма процедуры занимались специалисты Министерства финансов. В результате было предложено, по сути, простить юрлица, которые использовали дробление бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки за счёт применения специальных режимов налогообложения.

Условие было лишь одно: добровольное декларирование доходов связанных предприятий. Стоит знать, что в параллель с данным решением разрабатывалось и другое — по поэтапному повышению налогового прессинга на компании, которые переходят с УСНО на общий режим налогообложения. Так что, отвечая на вопрос о том, будет ли в этом году амнистия, можно ответить «да», но наряду с ней заработает и переход с вышеупомянутого режима налогообложения на другой.

Как уже упоминалось, положения относительно амнистии прописаны в статье шесть ФЗ №176. Кроме того, имеется целый ряд рекомендаций по её применению в письме Федеральной налоговой службы от 18 октября. В том случае, если юрлицо использует дробление бизнеса для того, чтобы незаконно использовать специальные режимы налогообложения и налоговики обнаруживают факты, которые это подтверждают, ему доначисляют:

• обязательный платёж на прибыль;
• обязательный платёж на добавленную стоимость;
• соответствующие пени;
• штрафные санкции.

Представители ФНС сначала поставят на паузу взыскания, а потом — полностью спишут не только доначисления, но и пени, а также — штрафные санкции за период в три года, начиная с 2022-го и заканчивая 2024-ым. Если сумма недоплаты государству такова, что предусматривает уголовную ответственность соответствующих лиц, информация в правоохранительные органы за подобные нарушения отправлена не будет.

Чтобы лучше разобраться в понятии «амнистия по налогам для физических лиц», нужно понять, что такое дробление и каковы его признаки, позволяющие налоговикам применять соответствующие санкции. Дробление — это один из весьма распространённых способов по снижению налогового прессинга. Он заключается в том, что предприятие искусственно дробит свой бизнес, создавая отдельные подразделения и компании с целью сохранить свои налоговые льготы.

Когда налоговики обнаруживают признаки подобных действий, они собирают доказательную базу, проводят перерасчёты и безжалостно доначисляют налогоплательщику то, что он не доплатил государству, а также — ещё «немного» в виде пени и штрафов. Согласно новому закону, если компания, которая попала в такую ситуацию, соответствует определённым требованиям, все эти платежи можно будет не вносить.

Одно из таких требований заключается во вступлении решения налоговиков в силу до 12-го июля 2024-го года. Мало того, сама по себе налоговая амнистия 2023-2024 является разовой: это значит, что те, кто по каким-то причинам не воспользуется ею в определённые законодательством сроки, в будущем сделать этого уже не смогут. Более подробно об этом речь пойдёт ниже, а пока стоит разобраться в признаках дробления, которыми руководствуются налоговики, вынося соответствующее решение.

Несмотря на то, что законодательно не существует чётких критериев дробления, представители ФНС в своём письме №СА-4-7/15895@ их определили. Заключаются они в следующем:

• один и тот же вид деятельности или сходный бизнес для всех юрлиц;
• сотрудничество с одними и теми же контрагентами;
• оплата затрат одного юрлица или физлица другим;
• в штате всех юрлиц работают одни и те же специалисты;
• открытие нового юридического или физического лица при приближении к границам (по числу сотрудников или полученному доходу) использования льготного режима налогообложения;
• сотрудники, которые работают на разных предприятиях, связаны между собой родственными и/или рабочими отношениями;
• все юрлица располагают одним и тем же оборудованием, одними и теми же офисными и производственными помещениями, во всех работают один и тот же бухгалтер и одни и те же кадровики;
• продукция производится под одним и тем же брендом, юрлица используют один и тот же web-сайт и имеют одинаковый IP-адрес для доступа к системе онлайн-банкинга.

В то же время, если всё это в комплексе — части единого механизма, помогающего уклоняться от уплаты обязательных платежей, то негативных последствий не избежать. Налоговое законодательство пребывает в постоянном совершенствовании, налоговики используют всё более эффективные инструменты, а штрафные санкции увеличиваются. Более того: серьёзные ошибки в учёте — повод для привлечения генерального директора к уголовной ответственности.

Амнистия за дробление позволяет не платить штрафы, пени и доначисления за дробление бизнеса с целью уклонения от налогов. Она возможна лишь при условии, что юрлицо на добровольных началах отказывается от применения схем дробления бизнеса. В свою очередь, это значит, что оно должно исключить из своей практики схемы ухода от своих налоговых обязательств перед государством, работать в соответствии с буквой закона и подавать декларации, в которых зафиксированы реальные цифры его доходов.

В связи с вышеописанным в новой редакции Налоговый кодекс получил два новых определения:

• Дробление бизнеса — разделение единой коммерческой деятельности между несколькими физическими или юридическими лицами, которые являются самостоятельными лишь формально, поскольку их деятельность контролируется одним и тем же руководством. Цель такого разделения — снижение налоговых обязательств путём задействования специальных режимов налогообложения.
• Отказ от дробления бизнеса на добровольных началах — расчёт и уплата обязательных платежей физическим и юридическими лицами, которые используют схемы дробления, в размере, определённом при объединении их доходов, равно как и других показателей, соблюдение которых является условием для задействования специальных режимов уплаты налогов.

Говоря простым языком: при незаконном применении дробления доход от бизнеса распределяется между несколькими формальными организациями, которые используют специальные режимы. Добровольный отказ от такой схемы предусматривает расчёт налоговых обязательств с учётом объединения доходов и других показателей всех формальных юр- и физлиц.

Предприятия, которые могут воспользоваться амнистией:

• Ведут один и тот же или сходный вид деятельности, разделённый между несколькими юридическими и/или физическими лицами, которые являются самостоятельными лишь формально, поскольку ими руководит одно и то же лицо или лица.
• Ведут свою деятельность задействуя специальные режимы налогообложения: упрощённый, автоматизированный упрощённый, единый сельскохозяйственный, патентный, на профессиональный доход.
• Использовали схемы дробления для того, чтобы уходить от уплаты налогов по сравнению с бизнесом, который работает на общем режиме налогообложения.
• В период с 2022-го по 2024-ый подвергались налоговым проверкам, которые выявили дробление и решение, по которым вступило в действие до 12-го июля 2024-го.

Амнистия затрагивает предприятия малого и среднего бизнеса, которые:

• получают доход менее двух миллиардов рублей в год;
• располагают штатом до двухсот пятидесяти человек (до тысяч для производств текстиля и до 1,5 тысяч для предприятий, работающих в сфере общественного питания).

По условиям амнистии, будут списаны следующие обязательства:

• доначисленные обязательные платежи за период в три года, начиная с 2022-го;
• пени по недоплате вышеупомянутых налогов;
• штрафные санкции, выписанные за неуплату или частичную уплату обязательных платежей (статья 122 Налогового кодекса);
• штрафные санкции, выписанные за нарушение законодательных норм по учёту доходов, расходов и налогооблагаемых объектов (статья 120 Налогового кодекса);
• штрафные санкции, выписанные за отказ от предоставления отчётности на общем режиме налогообложения по причине незаконного применения схем дробления и работы на специальных режимах (статья 119 Налогового кодекса).

По сути, их два: первое — наличие соответствующего решения представителей ФНС по итогам проверок, которое начало действовать с 12-го июля 2024-го, второе — добровольный отказ от схем дробления. В том случае, если решение вступило в силу до дня принятия закона, воспользоваться амнистией не выйдет, придётся платить или пытаться оспорить решение налоговиков, подав соответствующую жалобу. Как всё это работает, рассмотрим ниже:

Ситуация №1

Ситуация №2

Налоговики не назначили и не провели выездных проверок компании, попадающей под амнистию за 2025-ый год до 31.01.28 и за 2026-ый до 31.01.29. Последняя может не платить доначисленные налоги, штрафы и пени за три года, начиная с 2022-го, за применение незаконного дробления с целью снижения налогов. Её обязательства по ним прекращаются с 01.01.30.

Ситуация №3

1. Если полный или частичный отказ от применения схем дробления в 2025-ом и 2026-ом годах произошёл до того, как налоговики назначили проверку за эти годы, амнистия действует полностью или частично.
2. Если проверка за 2025-ый и 2026-ой годы уже назначена для того, чтобы попасть под амнистию, придётся отказаться от схем дробления за 2024-ый, 2025-ый и 2026-ой годы. При этом отказ за 2024-ый год должен произойти до того, как решение по результатам проверки вступит в силу. Если проверок было несколько, отказ должен быть до самой ранней из дат, когда они вступают в силу.

Стоит отметить, что при добровольном отказе от схем дробления до проведения проверок амнистия позволит не платить по доначислениям за незаконное дробление за три года (2022, 2023 и 2024), после — только за два (2022 и 2023).

Ситуация №4

Итоги

Действие налоговой амнистии начинается с 12-го июля 2024-го года. В этого дня на паузу ставят решения по результатам проверок за период с 2022-го по 2024-ый годы, вынесенные за незаконное использование дробления бизнеса с целью получения налоговой выгоды. Что касается доначислений и штрафных санкций за другие нарушения, то на них амнистия не распространяется.

К сожалению, данная амнистия не вступает в силу и не действует в автоматическом режиме. Чтобы воспользоваться ею, налогоплательщику нужно выполнять ряд определённых действий, прописанных законодательно.

Этап №1

Нужно убедиться в том, что Ваша организация попадает под условия амнистии. Последняя не действует, если:

• нарушения не имеют прямого отношения к схемам дробления с целью получения налоговой выгоды (к примеру, несвоевременное внесение обязательных платежей или предоставление отчётности);
• дробление имело место быть, но при этом не применялись специальные режимы налогообложения (к примеру, если задействуется индивидуальный предприниматель, который работает по основным ставкам налогообложения);
• дробление осуществлялось с привлечением самозанятых лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя (к примеру, юрлицо наняло их для проведения работ, которые фактически выполняют специалисты из штата).

Кроме того, амнистия неприменима к налогоплательщикам, которые использовали дробления для того, чтобы задействовать льготный тариф на страховые взносы для малого и среднего бизнеса или освобождение от налога на добавленную стоимость в сфере общепита.

Этап №2

Если юрлицо попадает под действие амнистии, нужно решить, будет ли оно её применять. Дело в том, что в таком случае оно, по сути, согласится с тем, что использовало дробление для незаконного получения налоговой выгоды. Нередки ситуации, когда дробление решает вполне законные задачи и помогает достичь поставленных коммерческих целей. Снижение налогового прессинга здесь лишь является приятным бонусом.

Из этого следует, что налогоплательщик имеет полное право отстоять свою позицию в суде и свободно использовать такую структуру для своего бизнеса, при которой дробление является легальным и позволяет использовать специальные режимы налогообложения. Он не сможет задействовать положения амнистии и использовать их для решения своих задач. Чтобы определить, какое решение актуально в том или ином случае, рекомендуется изучить все «за» и «против», а именно — письма ФНС и судебные практики данной направленности:

• БВ-4-7/8051@ по вопросу определения незаконных схем дробления бизнеса;
• БВ-4-7/3060@ и № ЕД-4-9/22123@ относительно особенностей задействования статьи 54.1 Налогового кодекса;
• СА-4-7/15895@ относительно признаков незаконного дробления, актуальных для судебных разбирательств;
• Судебные практики использования в суде законодательных актов об обязательных платежах и сборах в плане оценки обоснованности налоговой выгоды.

Независимо от решения, принятого юрлицом, налоговики поставят на паузу взыскание соответствующих платежей, но если по результатам проверок за 2025-2026 годы дробление снова будет выявлено, заплатить придётся за всё. Если сумма доначислений будет высокой, указывающей на уголовную ответственность, инспекторы направят материалы в правоохранительные органы.

Этап №3

Если юрлицо решило воспользоваться условиями налоговой амнистии, оно должно отказаться от дробления с задействованием специальных режимов с 1-го января 2025-го года. Для него это значит, что бизнес должен быть объединён со всеми последствиями в виде исчисления и уплаты обязательных платежей и сдачи отчётности на общем режиме налогообложения.

Этап №4

Нужно дождаться момента, когда наступит одно из трёх окончательных условий налоговой амнистии, а именно:

1. ФНС назначит и проведёт проверку за 2025-2026 годы, которая не выявит признаков дробления с целью снижения налоговой нагрузки. Амнистия вступит в силу с даты вступления в действие последнего решения по результатам проверок.
2. ФНС не назначила и не провела проверки за 2025-2026 годы. Амнистия начнёт действовать с 01.01.2030.
3. Юрлицо было ликвидировано до того, как ФНС назначила и провела проверку. Амнистия начнёт действовать со дня внесения в единый реестр юрлиц записи о запуске процедуры ликвидации или о признании его банкротом и открытии конкурсного производства.

Отказ на добровольных началах актуален для юридических и физических лиц. Он предусматривает пересмотр показателей работы и выбор соответствующей систем налогообложения. Поскольку при дроблении он указывает лишь показатели своей компании, а при отказе — объединённые данные по всем компаниям. Нередко они превышают допустимые лимиты, позволяющие использовать специальные системы налогообложения и льготы, которые они дают.

1. Расчёт общей суммы дохода и других показателей, которые позволяют пользоваться специальными режимами, всей группы юридических и/или физических лиц, задействованных в схеме дробления.
2. Определение системы налогообложения, которая соответствует полученным показателям и расчёт налоговых обязательств в соответствии с ней.
3. Предоставление в ФНС отчётности, в которой зафиксированы полученные цифры и уплата начисленных обязательных платежей. Если часть из них уже уплачена в период дробления, нужно доплатить то, что свыше.

Амнистия — отличный инструмент для стимулирования ведения бизнеса в соответствии с положениями законодательных актов. С другой стороны, и здесь имеются риски использования для того, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду. Исключить ошибки поможет правильный выбор формы ведения бизнеса и налоговой системы в соответствии с ней.

Если по какой-либо причине компания не успела отказаться от дробления на добровольных началах, она всё ещё может попасть под амнистию, задействовав одно из двух решений:

1. Добровольно отказаться от дробления до того, как была назначена выездная проверка за период 2025-2026. Для этого нужно подать уточнённый отчёт и выплатить обязательные платежи, рассчитав их по общей системе налогообложения, как это описано выше.
2. Отказаться от добровольного дробления после выездной проверки за период 2025-2026, но до того, как решения по их результатам вступят в силу. В этом случае амнистии подлежат доначисления, пени и штрафы за два года — 2022 и 2023.

Чтобы реализовать второе решение, нужно предоставить в налоговую уточнённые отчёты и заплатить по ним налоги за 2024-ой год и истёкшие 2025-ый и 2026-ой, до того как решение по результатам налоговых проверок вступит в силу. Представители ФНС насчитают пени и штрафы за нарушения в период, который амнистия не охватывает, включая 2024 год.

Амнистия за дробление с целью получения налоговой выгоды — реально действующий инструмент, позволяющий решить целый ряд важных для любого бизнеса задач. В то же время не стоит забывать, что прибегая к нему бизнес признаёт, что использовал дробление в качестве незаконного способа снижения налогового давления. Если юридическое или физическое лицо идёт по этому пути, ему нужно соблюсти определённые условия, прописанные на законодательном уровне. Помочь разобраться с ситуацией и использовать её себе на благо вам помогут специалисты «АИП». Обращайтесь!